5月8日，我代表我公司參加了江蘇省財政廳主辦的《江蘇省企業(yè)內部控制體系建設與實施學習報告會》。報告會主講人是財政部會計司劉玉廷司長，我記得XX年版新企業(yè)會計準則正是在劉司長的主導下編寫并頒布普及的，幾年來對我國會計事業(yè)的發(fā)展起到了重大作用，標志著我國會計制度體系已正式與國際化接軌。在會計制度體系基本完善之后，財政部會計司又把企業(yè)內部控制體系建設提高到一個非常重要的高度，經(jīng)過近5年的摸索與調研，今年4月份財政部又聯(lián)合證監(jiān)會等五家部委共同發(fā)布了《企業(yè)內部控制應用指引》，并要求率先在國有大型企業(yè)和上市公司應用起來。由此可見，政府對企業(yè)內部控制體系建設已經(jīng)給予了前所未有的重視。
近年來，企業(yè)內部控制失控造成重大損失的事件頻頻發(fā)生，引起了國際社會和國內政府管理層的高度關注。從XX年安然公司、XX年世通公司丑聞，到德隆系資金鏈斷裂、中航油違規(guī)期權交易、伊利高管挪用巨額公款，XX年農業(yè)銀行分行管理員偷盜挪用5100萬巨款、XX年中海運韓國分公司高管截留4000萬運費收入等等重大違規(guī)事件，讓人們不得不正視企業(yè)內部的各種經(jīng)營操作風險�？梢哉f，由于對內部控制缺乏足夠的重視，目前我國企業(yè)在內部控制管理方面是比較薄弱的，其中蘊含了巨大的風險，隨時都可能危及企業(yè)的生命。正是在這一背景下，XX年財政部等16個部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，今年4月份又由財政部等5部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制應用指引》，用非常通俗易懂易操作的語言，引導企業(yè)建立起必要的內部控制制度。
《企業(yè)內部控制應用指引》全文一共有18個主題，涵蓋了企業(yè)管理的方方面面。通過閱讀《指引》，發(fā)現(xiàn)其運用的語言非常淺顯易懂，但是蘊涵的內部控制思想?yún)s非常深刻。學習報告會簡要介紹了《指引》出臺的背景、內容和意義，我通過參加報告會，對其中幾點很有感觸的部分，也產生了一些自己的體會：
一、內部控制建設是一個循序漸進的過程
企業(yè)內部控制建設的第一個階段是“監(jiān)督管理階段”。在這個階段，企業(yè)還沒有系統(tǒng)的內控制度體系，還停留在以人管人、以人監(jiān)督人的階段。這個時候企業(yè)發(fā)生了經(jīng)營、資金、市場等風險狀況時，往往采取的是“救火”的方式去解決問題，即哪里著火了就去救哪里，缺乏系統(tǒng)的、全面的制度體系建設。這一階段強調的是對關鍵風險的監(jiān)督，即對已經(jīng)發(fā)生的或可以預見將要發(fā)生的風險點進行監(jiān)督管理。我公司目前應該也是處于對關鍵風險進行監(jiān)督管理的階段，通過近半年來各部門對流程制度的編制和整理，我公司也基本搭建起了初步的流程制度體系框架，對其中的一些風險點也有了一些認識和防范。但是總體而言，仍然處于看火救火，缺乏系統(tǒng)管理的層次上。
企業(yè)內部控制建設的第二個階段是“融入管理階段”。在這個階段，強調的是對運營過程的管理，即所謂對關鍵過程的控制，將內部控制的思想體現(xiàn)在運營過程管理活動中，實現(xiàn)日常化、體系化的風險管理。它與上一階段不同的是，不再強調“著火”這個結果，而是強調通過各崗位人員規(guī)范化操作避免“火災”的發(fā)生，因此更強調經(jīng)營過程的合規(guī)性。目前我公司正在推行的生產部門二次革新、內部審計活動，也是往這個方向發(fā)展的一個體現(xiàn)。而通過閱讀《企業(yè)內部控制應用指引》也可以發(fā)現(xiàn)，其中的內容也是引導企業(yè)建立有效內控制度，也是強調的對企業(yè)運營過程的規(guī)范。它其實也在告訴我們，如果做一件事情它的每個步驟和重要環(huán)節(jié)都是合乎規(guī)范的，那么這件事情的結果至少不會出太大的'偏差；如果其中一些步驟是不合規(guī)的，那事情的結果就有可能蘊藏巨大的未知風險。比如最近我公司發(fā)生的某銷售人員挪用房租的事件，仔細分析事件的整個過程，會發(fā)現(xiàn)其中經(jīng)過的很多環(huán)節(jié)都是因為貪圖一時方便或其他人為原因而沒有按規(guī)范流程操作，因此埋下了重大的隱患，不得不引起我們的重視和反剩因為風險的始作俑者的一個重要行為特征是，他總是千方百計地找出種種理由阻擾正常流程按規(guī)范操作，總是在不斷強調特殊原因從而繞過流程制約，最終達到自己的目的。
企業(yè)內部控制的第三個階段是“提升管理階段”。在這個階段，企業(yè)已經(jīng)達到一定規(guī)模，并且內部控制體系已經(jīng)有了相當?shù)幕A，這時企業(yè)就可以以戰(zhàn)略為核心、以集團管控為手段、以實現(xiàn)穩(wěn)健運營為目標，進行全面綜合的風險管理。這個階段的重要特點是，內部控制要充分體現(xiàn)企業(yè)集團戰(zhàn)略，將內部控制以戰(zhàn)略為核心貫徹到集團的各個事業(yè)部、體系或子公司中，并且建立風險預測、評估和應對過程管理系統(tǒng)等更高級管理手段，對企業(yè)所有運營過程進行信息整合和分析。
二、關于采購業(yè)務內部控制
《企業(yè)內部控制應用指引》第7號主題是采購業(yè)務，無疑是每個企業(yè)都非常關心的內控環(huán)節(jié)。《指引》中指出了采購業(yè)務可能面臨的三個風險：
1、采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預測不準確，造成庫短缺或積壓，可能導致企業(yè)生產停滯或資源浪費。
2、供應商選擇不當，采購方式不合理，招投標或定價機制不科學，授權審批不規(guī)范，可能導致采購物資質次價高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐。
3、采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴，可能導致采購物資、資金損失或信用受損。
從我公司目前的情況看，以上三個風險都在不同程度上存在。雖然從去年以來，采購部和財務部都做了很多努力，改善了流程和管理，已經(jīng)取得了一定的成績，但是由于人手、經(jīng)驗等方面的欠缺，還不能說我們在采購計劃及預測、供應商選擇和付款驗收上完全沒有問題和風險。
比如在供應商選擇上，《指引》建議企業(yè)采購業(yè)務應當集中，避免多頭采購或分散采購，以提高采購效率，降低采購成本。這就與我們通常所認為的盡可能多詢價、多考察供應商的思想有所不同。詢價也不是越多越好，供應商也不是越多越好，集中幾家供應商來做，可能是更好的經(jīng)驗。
另外，在采購操作上，《指引》建議對辦理采購業(yè)務的人員應定期進行崗位輪換；重要的采購業(yè)務應組織專家進行論證；除小額零星采購外，不得安排同一機構辦理采購業(yè)務全過程；建立采購物資定價機制，對大宗采購要根據(jù)市場行情設立最高限價等。這些方面，可能都是我們需要借鑒和思考的方面。
三、關于銷售業(yè)務的內部控制
《企業(yè)內部控制應用指引》第9號主題是銷售業(yè)務。關于銷售業(yè)務的內部控制，令我較有感觸的有以下幾個方面：
1、對客戶信用的管理。《指引》建議企業(yè)應健全客戶信用檔案，關注重要客戶資信及經(jīng)營變動情況，防范信用風險。
2、對于銷售合同，應當進行各有關部門會審會簽，而不僅僅是銷售部門自審自批。尤其是對于重要的銷售合同，簽訂時應征詢財務、法律專家的意見。重大的銷售業(yè)務談判，應適當吸收財會和法律專業(yè)人員參加，并形成完整的書面記錄。
3、對于應收賬款催收，催收記錄（包括往來函電）應妥善保存；財會部門要負責辦理資金結算并監(jiān)督款項的回收。
對于以上幾方面，可能咋看上去在很多企業(yè)都不會真正實行起來，理由可能是“麻煩”、“不切實際”、“影響辦事效率”。但是劉司長介紹說，經(jīng)過他們多年調研幾千家企業(yè)的結果，對于銷售環(huán)節(jié)內部控制較為嚴格的企業(yè)，恰恰是經(jīng)營績效和效率都很高的企業(yè)；而省略內部控制流程的企業(yè)，又往往是績效不大好、內部管理問題嚴重的企業(yè)。因此他認為，內部控制制度并不是像人們以為的那樣是一種束縛，而是一種推動力量。內控完善的企業(yè)，說明企業(yè)的管理水平高，管理效率高，企業(yè)經(jīng)營績效就高，這是符合邏輯的。而省略內控環(huán)節(jié)的企業(yè)，看上去似乎效率“高”，實際上掩蓋了企業(yè)內部的管理混亂、內部溝通成本高，其結果必然是經(jīng)營一定有風險，而且這些風險往往企業(yè)自己還不知道，自我感覺還很好。這不得不讓我們重新深思內部控制、管理和企業(yè)經(jīng)營績效之間的邏輯關系。
四、關于研發(fā)活動的內部控制
《企業(yè)內部控制應用指引》第10號主題是研究與開發(fā)。其中有很多條，引起我注意的是以下幾方面：
1、企業(yè)可以組織獨立于申請及立項審批之外的專業(yè)機構和人員進行評估論證，出具評估意見。
2、企業(yè)應當建立嚴格的核心研究人員管理制度，明確界定核心研究人員范圍和名冊清單，簽署符合國家有關法律法規(guī)要求的保密協(xié)議。企業(yè)與核心研究人員簽訂勞動合同時，應當特別約定研究成果歸屬、離職條件、離職移交程序、離職后保密義務、離職后競業(yè)限制年限及違約責任等內容。
3、企業(yè)應當建立研究成果保護制度，加強對專利權、非專利技術、商業(yè)秘密及研發(fā)過程中形成的各類涉密圖紙、程序、資料的管理，嚴格按照制度規(guī)定借閱和使用。禁止無關人員接觸研究成果。
4、企業(yè)應當建立研發(fā)活動評估制度，加強對立項與研究、開發(fā)與保護等過程的全面評估，認真總結研發(fā)管理經(jīng)驗，分析存在的薄弱環(huán)節(jié)，完善相關制度和辦法，不斷改進和提升研發(fā)活動的管理水平。
以上方面引起我注意的一個重要原因是，我公司可能在研發(fā)資料保密和核心研發(fā)人員控制上還需繼續(xù)完善。比如目前的研發(fā)人員郵箱、聊天工具均未實行外網(wǎng)隔離，存在信息安全的風險；核心研發(fā)人員如未按國家規(guī)定簽署保密協(xié)定，可能也隱藏了一定的風險。因此個人認為，我公司應在這些方面按照《指引》要求持續(xù)完善起來。
五、關于預算活動的內部控制
《企業(yè)內部控制應用指引》第15號主題是全面預算。應該說，我公司的預算活動做得是很不理想的，主要原因可能還是對預算的認識不足，預算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴。很多人都認為，預算一定會對企業(yè)經(jīng)營活動產生束縛，會影響工作效率，實際上這種觀點是一種誤解。劉司長也介紹到，經(jīng)過他走訪的幾千家大中小型企業(yè)，凡是預算活動做得較好的，通常都是經(jīng)營管理水平較高，經(jīng)營績效也很好的企業(yè)；凡是沒有預算管控或預算很弱的企業(yè)，往往都是經(jīng)營費用特別高、浪費嚴重、利潤很低的企業(yè)。這幾乎已經(jīng)成為一條定律。因此，那種認為預算會束縛企業(yè)經(jīng)營的觀點，可能還是對預算認識不到位造成的錯覺，甚至反映的是一種管理上的惰性。大量實踐證明，只要企業(yè)認認真真下目標，運用預算實行嚴格的管理和考核，就一定會對企業(yè)經(jīng)營起很好的推動作用。
從我公司的實踐來看，目前我們的預算約束是很弱的，因此造成今年以來費用仍然很高、浪費仍然很嚴重、利潤和資金仍然很緊張。由此可見，忽略預算并不會帶來企業(yè)的超常規(guī)發(fā)展，帶來的往往是浪費和管理混亂。同理，為什么我公司的訂貨額很好呢？就是因為我們在訂貨額上實行了嚴格的目標責任制，也就是嚴格的預算目標管理，并且有嚴格的考核激勵措施與之配套。如果對于訂貨額我們通過這樣的手段能做得很好，那么其他方面我相信也一樣可以通過這種手段做得很好。
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