一、增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵與意義
現(xiàn)階段增值稅轉(zhuǎn)型產(chǎn)生的影響是多方面的，轉(zhuǎn)型后規(guī)范的直接抵扣方法，購進(jìn)原材料抵扣方法、購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方法均相同，這一轉(zhuǎn)變使得稅款的征收與繳納變得更加簡便。同時，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的轉(zhuǎn)變，消除了舊稅法中存在的重復(fù)征稅弊病，減輕了企業(yè)的增值稅負(fù)，增進(jìn)了企業(yè)的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，促進(jìn)了設(shè)備與技術(shù)的更新。盡管在短時間內(nèi)，增值稅轉(zhuǎn)型對于國家財(cái)政收入與涉稅業(yè)務(wù)有很大的影響，但站在長足發(fā)展的角度，增值稅的轉(zhuǎn)型會更有利于財(cái)政稅收的增加和固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)會計(jì)處理的簡化。
二、固定資產(chǎn)增值稅轉(zhuǎn)型的會計(jì)處理
�。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額處理
對于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)處理，企業(yè)所購入的固定資產(chǎn)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅額，借記在應(yīng)交稅費(fèi)———進(jìn)項(xiàng)稅額的科目下，并根據(jù)增值稅專用發(fā)票中所記載的`應(yīng)計(jì)入采購成本金額，借記固定資產(chǎn)的科目，應(yīng)依據(jù)實(shí)際支付金額貸記應(yīng)付賬款。如所購入固定資產(chǎn)存在退貨情況，會計(jì)處理則相反。對于企業(yè)自制固定資產(chǎn)，需要根據(jù)增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額，借記于進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)增值稅專用發(fā)票所記載的在建工程成本，借記于在建工程，根據(jù)實(shí)際付款金額貸記在應(yīng)付賬款、長期應(yīng)用款、銀行存款等科目下。對于企業(yè)接受捐贈或企業(yè)投資人轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，需要根據(jù)增值稅發(fā)票注明的增值稅額，借記于進(jìn)項(xiàng)稅額，已確認(rèn)、扣除增值稅額的固定資產(chǎn)，需要借記于固定資產(chǎn)科目。捐入代為支付的固定置產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，需要將固定資產(chǎn)價(jià)值和增值稅進(jìn)行稅額合并記錄在代價(jià)營業(yè)外收入科目下。對于企業(yè)根據(jù)相關(guān)規(guī)定已經(jīng)將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入進(jìn)項(xiàng)稅額科目下的，如果存在固定資產(chǎn)專門用人與非增值稅的免稅、應(yīng)稅、個人消費(fèi)、集體福利、非正常損失及不允許抵扣的項(xiàng)目，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照“不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率”這一公式進(jìn)行計(jì)算。
�。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)銷項(xiàng)稅額處理
消費(fèi)型增值稅下固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額中應(yīng)稅銷售類的三種行為等于銷售，即將這部分固定資產(chǎn)應(yīng)用于免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利及無償贈予。同樣對于企業(yè)自制或委外加工的固定資產(chǎn)，會計(jì)銷售類同樣有三種行為等同于銷售，即作為投資提供給個體經(jīng)營者或單位、消費(fèi)者個人消費(fèi)、分配給股東，這幾種情況下納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)也包含于個人消費(fèi)之中。
三、固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢的會計(jì)處理
對于企業(yè)固定資產(chǎn)出現(xiàn)損毀、報(bào)廢等此類情況時，會計(jì)處理也應(yīng)做出相應(yīng)的改變，需將原來已經(jīng)進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，借記在累積折舊、固定資產(chǎn)清理的科目下，貸記在固定資產(chǎn)、應(yīng)交稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出科目下，按照“不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率”計(jì)算不得抵扣增值稅額。當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤虧處理時，會計(jì)核算方面應(yīng)該將已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。在查實(shí)明確原因前，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢這一科目，貸記于固定資產(chǎn)、應(yīng)交稅費(fèi)—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出科目。但需要注意的是，一些特殊情況下的固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)的會計(jì)核算不收增值稅轉(zhuǎn)型的影響。其中，租入固定資產(chǎn)、房屋或建筑此類的不動產(chǎn)、在營業(yè)稅征收范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)。租入固定資產(chǎn)又分為融資租入固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入固定資產(chǎn)兩種。在我國稅法制度中，將租賃視作應(yīng)稅勞務(wù)，出租方即為納稅義務(wù)者，融資租賃固定資產(chǎn)屬于金融服務(wù)的范疇，租賃方則歸屬于服務(wù)業(yè)的范疇，上述兩種租賃固定資產(chǎn)均適用營業(yè)稅。與此同時，納稅人自用應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、游艇等商品，進(jìn)項(xiàng)稅額在處理方案遵從不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣這一原則。
作者：董奕 單位：湖州中瑞稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
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