面對(duì)日益激烈的市場競爭,國內(nèi)銀行業(yè)越來越認(rèn)識(shí)到分產(chǎn)品、分客戶核算成本,衡量損益對(duì)于銀行改善經(jīng)營、提高效益的重要意義。然而,現(xiàn)行的成本制度卻難以為分產(chǎn)品、分客戶的盈利分析和市場定位提供更為精確的成本信息和決策依據(jù)。本文著重介紹能夠提供這種信息的作業(yè)成本制度,并對(duì)其在銀行經(jīng)營管理中的作用進(jìn)行探討。
一、作業(yè)成本制度簡述
作業(yè)成本制度(Activity-based Costing,簡稱ABC),即基于業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本制度。其基本思想在于:企業(yè)的產(chǎn)出(產(chǎn)品、服務(wù)等)是通過業(yè)務(wù)活動(dòng)獲得的,而業(yè)務(wù)活動(dòng)引起資源耗費(fèi),因此,按照業(yè)務(wù)活動(dòng)分配資源能夠得到更為準(zhǔn)確的成本資料,為分產(chǎn)品、分客戶核算提供依據(jù)。
作業(yè)成本制度是西方目前最先進(jìn)、采用面擴(kuò)展最快的成本制度,自20世紀(jì)80年代后期產(chǎn)生后,目前包括金融企業(yè)在內(nèi)的非制造業(yè)公司中,采用面已超過60%.
相對(duì)傳統(tǒng)成本法而言,作業(yè)成本制度主要進(jìn)行了以下兩個(gè)方面變革:1.縮小制造費(fèi)用的分配范圍,由全廠或全車間改為向若干“業(yè)務(wù)活動(dòng)”(Activity)分配成本;2.增加分配標(biāo)準(zhǔn),由單一標(biāo)準(zhǔn)改為多標(biāo)準(zhǔn)分配,即按照引起制造費(fèi)用發(fā)生的多種成本推動(dòng)因素(Cost Driver)進(jìn)行分配。經(jīng)過上述變革,企業(yè)的成本歸集模式發(fā)生了巨大變化,由原來按照不同層次的賬戶或組織單位歸集成本進(jìn)一步細(xì)化到各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng),進(jìn)而歸集到產(chǎn)品、客戶等成本對(duì)象,從而解決了分產(chǎn)品、分客戶核算的可行性和科學(xué)性問題。某部門按照傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法的成本歸集形式分別表現(xiàn)為:
可見,在作業(yè)成本制度下,部門的全部成本按照引起資源耗費(fèi)的原因分配到了各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng),從而為下一步的分產(chǎn)品、分客戶核算提供了基礎(chǔ)資料。
為了更好地理解作業(yè)成本制度,需要明確以下幾個(gè)基本概念:
1.業(yè)務(wù)活動(dòng):即作業(yè)單位。金融機(jī)構(gòu)可被視為一系列業(yè)務(wù)活動(dòng)的集合體,如發(fā)放一筆貸款需要受理貸款申請(qǐng)、審查資信情況、貸款定價(jià)、準(zhǔn)備并寄送貸款相關(guān)文件等業(yè)務(wù)活動(dòng)。
2.業(yè)務(wù)流程:為實(shí)現(xiàn)某個(gè)特定目標(biāo)而聯(lián)系在一起的一系列業(yè)務(wù)活動(dòng)。
3.成本對(duì)象:是成本分配的終點(diǎn),可以是產(chǎn)品、客戶、客戶群、部門或分支機(jī)構(gòu)等。分配依據(jù)是成本對(duì)象消耗的業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本。
4.成本推動(dòng)因素:指資源消耗量與業(yè)務(wù)活動(dòng)間的關(guān)系(資源成本推動(dòng)因素)、業(yè)務(wù)活動(dòng)成本和成本對(duì)象間的關(guān)系(業(yè)務(wù)活動(dòng)成本推動(dòng)因素)。分別將資源分配到業(yè)務(wù)活動(dòng)、將業(yè)務(wù)活動(dòng)成本分配到成本對(duì)象。
在此基礎(chǔ)上,作業(yè)成本法的基本流程可以總結(jié)為:1.確定作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍;2.審查總賬及其他成本資料,收集財(cái)務(wù)信息;3.確定業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)活動(dòng)和成本對(duì)象;4.確定成本推動(dòng)因素;5.將成本分配到業(yè)務(wù)活動(dòng);6.將業(yè)務(wù)活動(dòng)成本分配到成本對(duì)象(產(chǎn)品、客戶、客戶群等)。
二、作業(yè)成本制度在銀行管理中的應(yīng)用
需要特別說明的是,盡管作業(yè)成本制度產(chǎn)生的目的是提高成本核算信息的準(zhǔn)確性,但它并不僅僅局限于成本計(jì)算的功能,更是一種非常有效的成本管理制度,對(duì)于成本分析和成本控制,以及產(chǎn)品、客戶、機(jī)構(gòu)等的市場定位決策均能發(fā)揮重要的作用。
除了對(duì)歷史成本進(jìn)行分析和控制,作業(yè)成本制度還可以擴(kuò)展到預(yù)算過程,以在規(guī)劃階段就把資源和成本推動(dòng)因素聯(lián)系起來,這種基于業(yè)務(wù)活動(dòng)的預(yù)算(Activity-based Budgeting,簡稱ABB)就稱為作業(yè)預(yù)算。其基本模式是:根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)確定需要完成的業(yè)務(wù)活動(dòng)量,再根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)可能的'資源消耗得到成本預(yù)算。由于作業(yè)預(yù)算以推動(dòng)成本發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)為基礎(chǔ),因此確保了預(yù)算支出發(fā)生的合理性。通過作業(yè)預(yù)算的建立,業(yè)務(wù)部門的經(jīng)營目標(biāo)可以直接與銀行的整體目標(biāo)聯(lián)系起來,部門經(jīng)理能夠?qū)Ρ静块T的成本負(fù)責(zé)。
三、作業(yè)成本制度在銀行管理中的應(yīng)用椬饕翟に慵笆道?/P>
下面舉一個(gè)信貸部門作業(yè)預(yù)算的簡單例子,以業(yè)務(wù)活動(dòng)為基礎(chǔ)確定該部門的本年預(yù)算,涉及的成本主要包括薪酬、租金、設(shè)備費(fèi)用、電話費(fèi)用、長話費(fèi)用、辦公用品等。
假設(shè)該部門本年業(yè)務(wù)目標(biāo)是發(fā)放1000筆貸款,其中500筆住房抵押貸款,500筆汽車貸款。本部門需要進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動(dòng)包括:回答電話詢問棗信貸員;受理貸款申請(qǐng)棗信貸員或經(jīng)理;評(píng)估貸款申請(qǐng)棗每個(gè)信貸員和經(jīng)理;發(fā)放貸款棗經(jīng)理;本部門管理工作棗經(jīng)理;對(duì)其他部門提供的服務(wù)棗經(jīng)理。
(一)建立各業(yè)務(wù)活動(dòng)的薪酬預(yù)算
本部門人員構(gòu)成及薪酬情況為:
1.“回答電話詢問”的預(yù)算
預(yù)計(jì)信貸員每獲得一筆貸款需要處理三次電話咨詢,每次電話咨詢平均占用15分鐘,則獲得1000筆貸款需要用于處理電話咨詢的時(shí)間(工作量)為:1000×3×15/60=750(小時(shí))。信貸員每小時(shí)工資的計(jì)算為:
總工作時(shí)間:
2088小時(shí)[261天(365天-52周×2天)×8小時(shí)/天]
+96小時(shí)(加班)
-80小時(shí)(休假)
-80小時(shí)(公共假日)
-24小時(shí)(病休)
預(yù)計(jì)每年每人工作2000小時(shí)
則每小時(shí)工資:32000×(1+25%)/2000=20元
“回答電話詢問”的薪酬總預(yù)算:
20元/小時(shí)×750小時(shí)=15000元
2.“受理貸款申請(qǐng)”的預(yù)算
根據(jù)歷史資料,貸款申請(qǐng)轉(zhuǎn)化為貸款的比率為:住房抵押貸款0.893,汽車貸款0.926.信貸員受理每筆貸款申請(qǐng)平均需要2小時(shí),則“受理貸款申請(qǐng)”共需工時(shí):
(500/0.893+500/0.926)×2
=(560+540)×2=1100×2=2200小時(shí)
“受理貸款申請(qǐng)”活動(dòng)的薪酬總預(yù)算:2200小時(shí)×20元/小時(shí)=44000元
3.“評(píng)估貸款申請(qǐng)”的預(yù)算
假設(shè)評(píng)估每筆貸款花費(fèi)每個(gè)信貸員和部門經(jīng)理的時(shí)間為:住房抵押貸款0.893小時(shí),汽車貸款0.463小時(shí)。則“評(píng)估貸款申請(qǐng)”的工作量情況(小時(shí))為:(表略)
薪酬預(yù)算情況:
4.“發(fā)放貸款”活動(dòng)的預(yù)算
假設(shè)為發(fā)放每筆貸款需要花費(fèi)的時(shí)間約為30分鐘,則1000筆貸款發(fā)放占用工時(shí):1000×30/60=500(小時(shí))。薪酬預(yù)算情況為:
假設(shè)全部業(yè)務(wù)活動(dòng)需要的工作時(shí)間已計(jì)算完畢(包括部門經(jīng)理為管理本部門工
作和向其他部門提供服務(wù)各需要200小時(shí)),則檢查部門工作量預(yù)算情況可以得到下表:
按照上表中的工作量安排,信貸員需要比全年預(yù)計(jì)工作時(shí)間多工作450個(gè)小時(shí),而經(jīng)理則差350個(gè)小時(shí)不足全年預(yù)計(jì)工作時(shí)間。鑒于這種情況,部門經(jīng)過協(xié)商后,將信貸員負(fù)責(zé)的部分“受理貸款申請(qǐng)”工作(450小時(shí))轉(zhuǎn)移到部門經(jīng)理。調(diào)整后工作量情況為:
根據(jù)工作量變化相應(yīng)調(diào)整薪酬預(yù)算:
這里需要說明的是,由于預(yù)計(jì)工作時(shí)間由2000小時(shí)增加到2100小時(shí),經(jīng)理的每小時(shí)工資水平由原來的25元降低到23.81元。
(二)其他費(fèi)用的預(yù)算
1.租金
假設(shè)部門全年租金總預(yù)算:400元/平米×30平米=12000元;經(jīng)理與信貸員辦公面積相同,每人分擔(dān)4000元;按預(yù)算工時(shí)分?jǐn)傋饨�。則分配率為:
信貸員:4000元×2人/4000小時(shí)=2元/小時(shí)
經(jīng)理:4000元/2100小時(shí)=1.905元/小時(shí)
租金預(yù)算情況為:
2.設(shè)備費(fèi)用(租金、折舊或使用費(fèi))
假設(shè)部門本年設(shè)備費(fèi)用總預(yù)算30000元;設(shè)備不分新舊,類型平均分配到經(jīng)理和信貸員,每人分擔(dān)10000元;按預(yù)算工時(shí)分?jǐn)傋饨�。分配率�?
信貸員:10000元/2000小時(shí)=5元/小時(shí)
經(jīng)理:10000元/2100小時(shí)=4.76元/小時(shí)
則設(shè)備費(fèi)用預(yù)算如下:
3.辦公用品(公雜費(fèi)等)預(yù)算
假設(shè)只有“受理貸款申請(qǐng)”活動(dòng)需要配備辦公用品,每受理一筆貸款申請(qǐng)的耗費(fèi)為1元,則辦公用品預(yù)算為:
4.電話費(fèi)用預(yù)算
? 假定本部門每人全年電話費(fèi)(包括設(shè)備、線路、話費(fèi)等)預(yù)算為600元,按工作時(shí)間分?jǐn)?則分配率為:
信貸員:600元/2000小時(shí)=0.3元/小時(shí)
經(jīng)理:600元/2100小時(shí)=0.286元/小時(shí)
電話費(fèi)用預(yù)算情況為:
5.長話費(fèi)預(yù)算
假設(shè)長話費(fèi)主要發(fā)生于“發(fā)放貸款”和“管理本部門工作”兩項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng),預(yù)計(jì)通話次數(shù)分別為50次、240次,每次通話成本平均為10元,則長話費(fèi)預(yù)算情況為:
(三)作業(yè)預(yù)算匯總
現(xiàn)在,匯總前面各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的預(yù)算即可得到本部門的全年成本預(yù)算情況:
為將經(jīng)理管理本部門工作的成本分配到信貸員直接提供產(chǎn)品、服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng),還需要進(jìn)行第二步分配(以信貸員工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)):
(四)作業(yè)單位成本
根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)出的衡量方式,可以計(jì)算出業(yè)務(wù)活動(dòng)的單位成本:
部門預(yù)算中8553元成本未進(jìn)入本部門業(yè)務(wù)活動(dòng)成本,而是納入接受服務(wù)部門的成本。同樣道理,如果其他部門發(fā)生了應(yīng)由本部門承擔(dān)的業(yè)務(wù)活動(dòng),則這部分業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本也應(yīng)納入本部門的成本分配。
(五)產(chǎn)品成本的計(jì)算
得到業(yè)務(wù)活動(dòng)單位成本后,即可按照業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的原因?qū)I(yè)務(wù)活動(dòng)成本歸集到相應(yīng)產(chǎn)品得到產(chǎn)品成本:
1.發(fā)放500筆住房抵押貸款的成本:
2.發(fā)放500筆汽車貸款的成本:
從上面的計(jì)算可以看出,雖然經(jīng)過了相同的業(yè)務(wù)流程,但500筆住房抵押貸款和500筆汽車貸款的總成本和單位成本都是不同的,其原因在于二者在“受理貸款申請(qǐng)”和“評(píng)估貸款申請(qǐng)”兩項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)上消耗的資源存在差異棗住房抵押貸款消耗了更多的資源,從而準(zhǔn)確反映了兩類產(chǎn)品不同的成本水平,有效解決了傳統(tǒng)成本法下成本按照員工人數(shù)、收入等指標(biāo)平均分配到各種產(chǎn)品、歪曲真實(shí)成本的問題。
按照同樣的計(jì)算方法,業(yè)務(wù)活動(dòng)成本還可以歸集到產(chǎn)品組合、客戶、客戶群、目標(biāo)市場、部門或分支機(jī)構(gòu)、經(jīng)營區(qū)域等等,從而得出不同的成本對(duì)象的成本,實(shí)現(xiàn)不同的分析目的,并可根據(jù)預(yù)計(jì)的收入情況對(duì)盈利能力進(jìn)行預(yù)測和分析,必要時(shí)對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行重新調(diào)整和規(guī)劃。
四、小結(jié)
綜上所述,作業(yè)成本制度、作業(yè)預(yù)算制度對(duì)于銀行持續(xù)改進(jìn)業(yè)務(wù)流程、成本結(jié)構(gòu),有效支持產(chǎn)品定價(jià)、市場定位決策以及根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)和市場狀況安排業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)活動(dòng),提高產(chǎn)出效果等均能發(fā)揮獨(dú)到的作用,可促使銀行改善經(jīng)營和管理,提高在市場上的競爭力。這些正是西方銀行愿意投入大量的資源實(shí)施作業(yè)成本制度的原因。
由于開發(fā)作業(yè)成本制度的復(fù)雜性以及實(shí)施作業(yè)成本制度、作業(yè)預(yù)算制度等必須具備的條件的限制(從開始實(shí)施到成熟的時(shí)間耗費(fèi)、先進(jìn)的信息系統(tǒng)、與財(cái)務(wù)系統(tǒng)集成一個(gè)系統(tǒng)同時(shí)提供內(nèi)外部信息、高層領(lǐng)導(dǎo)重視等等),目前在國內(nèi)銀行實(shí)施作業(yè)成本制度尚有一定難度,但是隨著加入世貿(mào)組織后市場競爭的加劇以及國內(nèi)銀行自身實(shí)力的增強(qiáng),作業(yè)成本制度為國內(nèi)銀行提供準(zhǔn)確成本信息和決策依據(jù)的時(shí)間也許并不遙遠(yuǎn)。
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