一、引言
隨著經(jīng)濟的發(fā)展， 管理會計在企業(yè)中扮演著愈加重要的角色， 管理會計對提升管理層的經(jīng)營管理決策水平具有重要意義， 其通過與企業(yè)內(nèi)部控制體系相互作用， 共同提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平。例如， 成本管理會計就很好地體現(xiàn)了內(nèi)部控制與管理會計兩者之間的聯(lián)系， 成本管理會計不僅具有成本預(yù)測的功能， 還具有對相關(guān)程序控制的功能， 并能夠?qū)ι傻臄?shù)據(jù)進行審核， 因此成本管理會計不僅具有產(chǎn)品定價的功能， 而且還具有成本控制的功能， 體現(xiàn)了管理會計與內(nèi)部控制之間的相互聯(lián)系， 也為兩者的融合奠定了基礎(chǔ)。
二、內(nèi)部控制與管理會計的聯(lián)系
1.內(nèi)部控制是管理會計應(yīng)用的環(huán)境保障�！豆芾頃嫽局敢返谒恼碌谑艞l指出， 管理會計的工具方法主要有戰(zhàn)略地圖、滾動預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析和平衡計分卡等， 從技術(shù)角度看， 這些方法在企業(yè)實際應(yīng)用時并沒有太多的困難， 但是真正將這些方法應(yīng)用到管理決策中并發(fā)揮作用， 需要有良好的內(nèi)部控制這一應(yīng)用環(huán)境作為基礎(chǔ)。
2.內(nèi)部控制與管理會計的目標(biāo)具有一致性。管理會計將收集到的相關(guān)信息和數(shù)據(jù)進行匯總， 并通過對相關(guān)信息的分析， 做出相應(yīng)的預(yù)測和決策， 并據(jù)此確定工作計劃， 對工作執(zhí)行過程進行監(jiān)督， 并對計劃的執(zhí)行效果進行考評， 發(fā)現(xiàn)并解決計劃執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題， 助力實現(xiàn)提升企業(yè)經(jīng)營管理效率及效益的目標(biāo)。而內(nèi)部控制目標(biāo)中也包括提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果， 促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略， 因此， 兩者在目標(biāo)上具有一致性。
3.內(nèi)部控制貫穿管理會計四要素�！豆芾頃嫽局敢酚蓱�(yīng)用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息與報告四要素組成， 通過對內(nèi)部控制進行分析可以發(fā)現(xiàn)， 內(nèi)部控制與管理會計四個要素都有密切聯(lián)系：企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中的組織架構(gòu)設(shè)計、人力資源配備以及信息系統(tǒng)的構(gòu)建方面為管理會計的應(yīng)用提供了必要的環(huán)境條件；內(nèi)部控制在組織機構(gòu)、人力資源以及發(fā)展戰(zhàn)略等方面的設(shè)置影響著管理會計活動的實施；管理工具方法的選擇應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的管控方式以及企業(yè)控制權(quán)的分配相適應(yīng)；組織結(jié)構(gòu)的劃分作為內(nèi)部控制的重要內(nèi)容， 對企業(yè)能否高效運行具有至關(guān)重要的作用。
三、內(nèi)部控制與管理會計融合的必要性
1.內(nèi)部控制為企業(yè)管理會計的信息提供保障。管理會計作為一個管理工具， 需要大量的數(shù)據(jù)為決策提供支持， 數(shù)據(jù)信息的相關(guān)性和可靠性對決策的制定至關(guān)重要， 而其所得到的數(shù)據(jù)是在內(nèi)部控制系統(tǒng)的支持下得到的， 因此內(nèi)部控制是管理會計重要的環(huán)境保障， 只有內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行健全有效， 才能保證數(shù)據(jù)的可靠性和完整性。
2.管理會計的理念方法促進內(nèi)部控制的順利實施。隨著強制內(nèi)部控制審計制度的執(zhí)行， 可以看出相關(guān)部門對于企業(yè)內(nèi)部控制的重視程度， 但是， 企業(yè)建立內(nèi)部控制是個緩慢的過程， 許多企業(yè)的內(nèi)部控制仍舊只停留在制度層面， 并沒有得到有效的執(zhí)行， 管理會計方法的運用為內(nèi)部控制制度落地提供了契機， 將本量利分析、成本形態(tài)分析以及平衡計分卡等管理會計運用到內(nèi)部控制的預(yù)算以及人力資源等各個方面， 有利于企業(yè)探索符合自身實際的內(nèi)部控制制度， 使得內(nèi)部控制落實到實踐層面上來。
四、內(nèi)部控制與管理會計融合的措施與建議
（一） 基于管理會計視角健全內(nèi)部控制體系
1.成本性態(tài)分析法在成本控制中的應(yīng)用。管理會計將成本分為變動成本、固定成本以及混合成本， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將不同性態(tài)的成本區(qū)別對待， 制定相應(yīng)的成本管理策略， 最大化降低企業(yè)的成本， 提升企業(yè)經(jīng)營管理的效率和效益。企業(yè)可以將管理會計成本性態(tài)分析的理念運用到《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號---發(fā)展戰(zhàn)略》中， 通過對不同形態(tài)成本與業(yè)務(wù)量之間關(guān)系的分析， 結(jié)合對于市場的預(yù)測， 制定既具有前瞻性又具有可行性的發(fā)展戰(zhàn)略， 為實現(xiàn)企業(yè)的長期發(fā)展目標(biāo)奠定基礎(chǔ)。
2.本量利分析法在銷售業(yè)務(wù)和全面預(yù)算中的應(yīng)用。企業(yè)的成本、銷售量以及利潤三個因素， 對于分析企業(yè)的盈利能力和營運能力具有至關(guān)重要的作用。因此， 可以將對于成本、銷售量以及利潤三個要素的分析應(yīng)用到《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號---銷售業(yè)務(wù)》中來， 通過對產(chǎn)品本量利的分析， 合理確定產(chǎn)品的定價以及銷售策略。除此之外， 本量利分析方法還可以運用到《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號---全面預(yù)算》中， 本量利分析， 使預(yù)算的編制依據(jù)更加合理， 防止預(yù)算指標(biāo)過高或過低， 提高全面預(yù)算的合理性與可行性。
3.貨幣時間價值在對外投資內(nèi)部控制中的應(yīng)用。管理會計中貨幣時間價值的概念可以運用到《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號---資金活動》中， 企業(yè)在運用資金對外進行投資時， 資金的時間價值是應(yīng)當(dāng)考慮的重要因素， 投資項目的經(jīng)營現(xiàn)金流量、凈現(xiàn)值以及投資回收期的計算都應(yīng)當(dāng)考慮貨幣的時間價值， 在衡量投資項目的可行性時， 應(yīng)當(dāng)將貨幣折到同一個時間點進行比較， 科學(xué)制定投資策略。
4.責(zé)任會計在內(nèi)部控制組織架構(gòu)中的應(yīng)用。責(zé)任會計通過設(shè)立責(zé)任中心的方式將企業(yè)的工作進行合理分工， 明確各個部門與人員的任務(wù)與責(zé)任， 最終實現(xiàn)提高組織運行效率的目標(biāo)。管理會計中責(zé)任會計的思想可以運用到《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號---組織架構(gòu)》中， 在組織架構(gòu)的設(shè)置時， 也應(yīng)當(dāng)設(shè)置能夠明確區(qū)分企業(yè)責(zé)權(quán)利的層級劃分標(biāo)準(zhǔn)， 使得組織架構(gòu)設(shè)置之后， 能夠明確劃分責(zé)任單位， 能夠?qū)⒐镜恼w戰(zhàn)略目標(biāo)一層一層分解到部門及個人， 從而提升組織實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)的效率與效果。
5.平衡計分卡在內(nèi)部控制評價中的應(yīng)用。平衡計分卡是引導(dǎo)企業(yè)建立長期戰(zhàn)略規(guī)劃以及多維度的平衡發(fā)展機制的一種戰(zhàn)略績效管理及評價工具， 目的是實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。平衡計分卡的理念可以運用到《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第3號---人力資源》中， 將每戰(zhàn)略目標(biāo)落實到每一個人頭上， 幫助企業(yè)建立和完善人力資源的激勵約束機制， 建立相應(yīng)的考核評價體系， 運用相應(yīng)的考核指標(biāo)對每一名員工的工作完成情況進行考評， 并將考評結(jié)果與其薪酬掛鉤， 提升員工工作積極性， 從而提升整個組織的運行效率。
�。ǘ� 內(nèi)部控制對管理會計發(fā)展的建議
1.加強全面預(yù)算管理。企業(yè)的全面預(yù)算是關(guān)于企業(yè)在一定時期內(nèi)各項業(yè)務(wù)活動、財務(wù)表現(xiàn)方面的總體預(yù)測， 可以協(xié)助企業(yè)實現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)， 并與相應(yīng)的績效管理配合以監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實施進度， 控制費用支出并預(yù)測資金需求、利潤和期末財務(wù)狀況等。全面預(yù)算的編制、執(zhí)行與協(xié)調(diào)涉及公司的所有部門與人員， 因此， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全與全面預(yù)算相關(guān)的內(nèi)部控制制度， 將全面預(yù)算的'目標(biāo)下放到每個部門、每個個體， 提升相關(guān)部門和人員的成本管控意識， 為管理會計的應(yīng)用奠定基礎(chǔ)。
2.加強內(nèi)部審計職能。內(nèi)部審計對于企業(yè)的內(nèi)部控制具有重要的作用， 能夠保證企業(yè)建立健全內(nèi)部約束機制， 防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險， 加強對企業(yè)經(jīng)營管理者隊伍的管理， 促進企業(yè)發(fā)展。因此， 企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)健全企業(yè)的內(nèi)部審計體制， 提升領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計工作的意識， 加強宣傳教育， 提高各部門和員工對內(nèi)部審計工作的認識， 建立健全內(nèi)部審計規(guī)章制度和操作規(guī)范， 在組織中形成良好的內(nèi)部審計工作環(huán)境。保證企業(yè)的內(nèi)部控制有效運行， 為管理會計的應(yīng)用提供良好的環(huán)境保障。
五、結(jié)語
加強內(nèi)部控制建設(shè)是企業(yè)運營的關(guān)鍵環(huán)節(jié)， 對企業(yè)生存發(fā)展至關(guān)重要， 因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制的基礎(chǔ)工作， 科學(xué)地將管理會計方法應(yīng)用到內(nèi)部控制體系中， 提升內(nèi)部控制的各項職能。內(nèi)部控制作為管理會計應(yīng)用的重要保障， 應(yīng)當(dāng)為管理會計提供良好的應(yīng)用環(huán)境， 完善企業(yè)的管理體制， 合理分配企業(yè)內(nèi)部的管理權(quán)限， 提升企業(yè)自身的內(nèi)部管理能力和外部市場競爭力。相信通過管理會計與內(nèi)部控制兩者的逐步融合， 共同努力， 能夠提升企業(yè)的經(jīng)營管理效率， 最終推動整個社會的經(jīng)濟發(fā)展。
參考文獻
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[5]財政部。財政部關(guān)于印發(fā)《管理會計基本指引》的通知[DB/OL].
[6]財政部。關(guān)于就《管理會計應(yīng)用指引第100號--戰(zhàn)略管理》等22項管理會計應(yīng)用指引征求意見的函[DB/OL].
[7]財政部， 等。關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知[DB/OL].
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