結(jié)算業(yè)務作為傳統(tǒng)的中間業(yè)務，其重要性日益為各商業(yè)銀行所關注。然而在多年的結(jié)算實踐中，銀行結(jié)算業(yè)務長期處于不計成本、粗放經(jīng)營的狀態(tài)，這顯然與商業(yè)銀行的效益性經(jīng)營原則相左。要使結(jié)算業(yè)務為銀行創(chuàng)造應有的效益，就不能忽略其成本問題。
一、銀行結(jié)算成本的構(gòu)成
結(jié)算業(yè)務涉及的成本內(nèi)容比較廣泛，考查結(jié)算業(yè)務的成本，既要考慮傳統(tǒng)意義上的成本，又要考慮到管理會計意義上的成本。總起來講，銀行結(jié)算業(yè)務的成本包括以下八個方面。
1.固定資產(chǎn)折舊和遞延資產(chǎn)攤銷成本。每個對外辦理結(jié)算業(yè)務的營業(yè)機構(gòu)都需要營業(yè)用房、運輸車輛、計算機具等等，這些都需要固定資產(chǎn)投入，并以分期折舊的形式構(gòu)成成本，形成銀行經(jīng)營成本的一部分。而隨著金融競爭的日益激烈，各商業(yè)銀行越來越重視其形象建設，在硬件上著力改善對外營業(yè)環(huán)境，各營業(yè)機構(gòu)的裝修支出呈遞增趨勢，這項費用支出以遞延資產(chǎn)攤銷的方式按年度分期攤?cè)虢?jīng)營成本之中。
2.物質(zhì)材料的消耗。要維持結(jié)算業(yè)務的正常運轉(zhuǎn)，需要消耗大量的低值易耗品。辦公文具、賬表憑證、車船燃料、封裝材料、計算機配套部件及紙張等等構(gòu)成了銀行經(jīng)營成本的重要內(nèi)容。尤其是隨著計算機應用的普及，物料消耗的成本將越來越大。
3.人工成本。盡管計算機已有相當程度的普及，但從總體上看，目前商業(yè)銀行的結(jié)算業(yè)務仍明顯具有勞動密集型的性質(zhì)。而且隨著結(jié)算業(yè)務量的增加和結(jié)算業(yè)務新品種的不斷涌現(xiàn)，一些銀行的結(jié)算人員仍在擴張。人力投入越多，工資、福利、人員管理費用越高，對銀行經(jīng)營成本總量的壓力也就越顯著。
4.維持結(jié)算業(yè)務正常運轉(zhuǎn)所支付的公用事業(yè)費用。主要包括水、電、郵政電信、取暖降溫、安全保衛(wèi)等一系列費用種類。
5.營銷成本。營銷成本是指流通領域為推銷產(chǎn)品而發(fā)生的各項成本。銀行結(jié)算服務作為一種特殊的沒有具體形態(tài)的“產(chǎn)品”，要為社會公眾所接受并為商業(yè)銀行創(chuàng)造良好的經(jīng)濟效益，也需要開展必要的營銷活動，從而形成營銷成本，例如各種形式的廣告宣傳費、業(yè)務試辦初期為客戶提供的收費減免以及銀行與客戶之間的聯(lián)誼費用支出等等。
6.沉沒成本。沉沒成本是指過去投資所形成的資產(chǎn)因經(jīng)營狀況的變化而不再適用所帶來的成本。考查沉沒成本的內(nèi)容，重點應放在總投入中未能得到成本補償?shù)哪且徊糠�，例如，因營業(yè)地點搬遷，變賣原營業(yè)用房的收入不足以彌補未提足折舊的差額成本。
7.機會成本。機會成本并不構(gòu)成真實的成本支出，不在任何會計賬戶中登記。它是指為開辦一項業(yè)務而犧牲的開辦另一項業(yè)務的成本代價。
8.質(zhì)量成本。一項結(jié)算業(yè)務是否為更多的公眾所接受，至關重要的因素是業(yè)務質(zhì)量。質(zhì)量高，客戶就歡迎；質(zhì)量低，則少有人問津。所謂質(zhì)量成本就是指為保持或提高業(yè)務質(zhì)量所支出的一切費用，以及因質(zhì)量未達到規(guī)定水平所產(chǎn)生的一切損失。它包括三個方面的內(nèi)容：預防成本（為保證業(yè)務質(zhì)量達到規(guī)定水平而發(fā)生的各種成本）、檢驗成本（為評估和檢查業(yè)務質(zhì)量而發(fā)生的費用）和損失成本（在業(yè)務過程中因質(zhì)量問題而發(fā)生的損失或者在業(yè)務形成后，因業(yè)務質(zhì)量缺陷而引起的一切費用支出）。具體到每項成本，質(zhì)量成本的種類比較廣泛，主要有結(jié)算新業(yè)務試辦費用、人員培訓和質(zhì)量獎勵費用、結(jié)算業(yè)務事前事中事后監(jiān)督費用、已實現(xiàn)操作因失誤而作廢形成的費用、結(jié)算差錯引起的客戶索賠損失等等。
二、銀行結(jié)算成本的控制
針對日益增加且對銀行經(jīng)營總成本影響日益加大的結(jié)算業(yè)務成本，各商業(yè)銀行應該進行全面成本控制，擠壓成本支出。
1.通過大力增加收入抵補日益擴張的結(jié)算業(yè)務成本。增加收入的形式有兩種：一是結(jié)算業(yè)務手續(xù)費收入，盡管目前的`收費標準還比較低，但在既定成本水平下，結(jié)算業(yè)務量越大，手續(xù)費收入也就越高，況且某些業(yè)務品種的單筆手續(xù)費收入還是較高的，例如銀行承兌匯票的承兌手續(xù)費、個人小額匯款手續(xù)費等等。關鍵是要保證如期足額收進每筆手續(xù)費，避免漏收少收，促使收入累增。另一種形式是通過結(jié)算業(yè)務創(chuàng)造的間接效益來增加收入。眾多客戶在某家銀行營業(yè)機構(gòu)辦理結(jié)算業(yè)務不僅可以增加銀行業(yè)務量，為銀行創(chuàng)造可觀的手續(xù)費收入，而且可以為銀行帶來可觀的存款。存款是銀行生存之本，而結(jié)算業(yè)務所帶來的利率最低的活期存款，以及結(jié)算過程中可能產(chǎn)生的臨時性無息存款，對銀行效益的作用更為明顯。間接效益創(chuàng)造的收入，往往大大高于直接的手續(xù)費收入，因此大力推廣結(jié)算業(yè)務意義重大。
2.量化成本管理。在操作結(jié)算業(yè)務的過程中，重點是控制固定資產(chǎn)折舊成本、物質(zhì)材料成本、人工成本和營運管理費用。
�。�1）控制固定資產(chǎn)擴張規(guī)模，降低折舊成本。為維持營業(yè)機構(gòu)正常營業(yè)的固定資產(chǎn)投入是必要的，但應該把固定資產(chǎn)購置規(guī)模與營業(yè)機構(gòu)自身的結(jié)算業(yè)務量、業(yè)務服務對象（客戶群）以及成本承受能力掛起鉤來。銀行的營業(yè)用房、運輸車輛、計算機具以及其他固定資產(chǎn)投入，首先應以滿足業(yè)務需求并能夠在較短時期內(nèi)得到成本補償為標準。
�。�2）控制物質(zhì)材料的消耗。各種物質(zhì)材料消耗量的多少，對銀行成本的高低有著極大的影響，因此必須嚴格控制。對物質(zhì)材料的消耗管理應引入科學的標準成本計劃，確立合理的消耗定額，同時建立一套完善的物資采購、驗收、保管和領用制度，防止積壓和浪費。
�。�3）控制人工成本，為控制日益爬升的人工成本，需要各營業(yè)機構(gòu)嚴格按照結(jié)算業(yè)務的特點和要求，合理安排人員，合理用工，實行定員定額，防止人浮于事，同時加強職工管理，提高工作效率，壓縮人員需求。
�。�4）控制營業(yè)管理費用支出。各營業(yè)機構(gòu)應始終注重增收節(jié)支，節(jié)約每一滴水、每一度電；應出臺一套適當?shù)墓芾碇贫龋乐垢鞣N跑冒滴漏現(xiàn)象，嚴懲浪費行為。對于各項費用，均要建立嚴格的審批制度，抑制管理費用擴張。
3.對各項結(jié)算業(yè)務進行全面的可行性研究。從宏觀上講，銀行結(jié)算業(yè)務具有社會服務的性質(zhì)，社會的需要是銀行開辦結(jié)算業(yè)務的宗旨。這與商業(yè)銀行的效益性經(jīng)營原則并不相悖，一種有著廣泛社會需求的結(jié)算業(yè)務肯定會給銀行帶來良好的效益。因此，在選擇所開辦的結(jié)算業(yè)務種類時，需要銀行做出審慎的可行性研究。從成本的角度考慮，在開辦某項結(jié)算業(yè)務之前，應衡量一下該方案的機會成本，把開辦此項業(yè)務可能帶來的效益與因開辦此項業(yè)務而沒有將同等人力物力投入其他業(yè)務可能形成的“損失”相比較，在權(quán)衡利弊得失之后，開辦對銀行效益最為有利的業(yè)務品種。另外，在進行可行性研究時，也應考慮該項結(jié)算業(yè)務可能形成的沉沒成本，尤其是可能無法得到補償?shù)某翛]成本。如果某項業(yè)務需要投入很多，但業(yè)務更新很快，存在著業(yè)務更新速度超過投資回報速度的可能性，則應作出謹慎的選擇。
4.合理控制質(zhì)量成本。要建立健全質(zhì)量成本管理組織體系，確保質(zhì)量目標和成本目標的實現(xiàn)。由于銀行結(jié)算業(yè)務是一個龐雜的體系，涉及的分支機構(gòu)和部門相當多，例如接柜、審單、記賬、復核、聯(lián)行、出納、事后監(jiān)督、資金計劃、儲蓄、信貸等，因此，必須劃清責任，做到各負其責，責任明確。要堅持預防為主的方針，在質(zhì)量成本控制中為保證一定的質(zhì)量水平，應適當?shù)卦龃箢A防監(jiān)督投入，盡可能地防止差錯事故的發(fā)生，減少損失成本。
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