標(biāo)準(zhǔn)成本差異的核算研究

　　一、采購差異的核算 采購差異即材料價值差異，產(chǎn)生于采購過程中，所以稱之為采購差異。一般實施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的企業(yè)都有相對固定的供應(yīng)商，并且對不同供應(yīng)商的材料制定了標(biāo)準(zhǔn)價格。對于從國外進(jìn)口材料的企業(yè)，還制定了標(biāo)準(zhǔn)的匯率，將材料的價格折算為人民幣來表示。因此，采購差異具體包括以下三大類。

　　1．純價格差異 純價格差異是指企業(yè)在采購材料時，不考慮采購份額和匯率的變化，僅是由于各種材料的實際采購價格與標(biāo)準(zhǔn)價格不同而產(chǎn)生的差異。計算純價格差異的目的是衡量企業(yè)由于采購材料純價格變動對材料成本變動的'影響。 純價格差異=∑［（材料標(biāo)準(zhǔn)份額、標(biāo)準(zhǔn)匯率的實際價格一材料標(biāo)準(zhǔn)份額、標(biāo)準(zhǔn)匯率的標(biāo)準(zhǔn)價格）×實際耗用數(shù)量］

　　2．份額差異 份額差異是指企業(yè)在采購材料時，不 考慮純價格和匯率的變化，而是由于材料的實際采購份額與標(biāo)準(zhǔn)采購份額的不同而產(chǎn)生的差異。計算份額差異的目的是衡量企業(yè)采購的材料由于采購份額的變動對材料成本變動的影響。 份額差異=∑［（材料實際份額、標(biāo)準(zhǔn)匯率的標(biāo)準(zhǔn)價格一材料標(biāo)準(zhǔn)份額、標(biāo)準(zhǔn)匯率的標(biāo)準(zhǔn)價格）×實際耗用數(shù)量］

　　3．匯率差異 匯率差異是指企業(yè)在采購材料時，不考慮純價格和份額的變化，僅考慮由于企業(yè)進(jìn)口材料的實際匯率和標(biāo)準(zhǔn)匯率的不同而產(chǎn)生的差異。計算匯率差異的目的是衡量企業(yè)采購的材料由于匯率的變動對材料成本變動的影響。 匯率差異=∑［（材料標(biāo)準(zhǔn)份額、實際匯率的標(biāo)準(zhǔn)價格一材料標(biāo)準(zhǔn)份額、標(biāo)準(zhǔn)匯率的標(biāo)準(zhǔn)價格）X實際耗用數(shù)量］ 多數(shù)企業(yè)是把純價格差異、份額差異和匯率差異合并為材料成本差異綜合反映的，是否作上述分解，要視企業(yè)管理的具體要求而定。

　　對于制造行業(yè)來說，成本差異主要產(chǎn)生于采購過程和制造過程，因此，可將成本差異分為采購差異和制造差異。

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