當(dāng)無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而導(dǎo)致發(fā)表保留意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段中使用“除……可能產(chǎn)生的影響外”等措辭。

　　當(dāng)發(fā)表否定意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在審計意見段中說明：注冊會計師認(rèn)為，由于導(dǎo)致否定意見的事項段所述事項的重要性，財務(wù)報表沒有在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，未能實現(xiàn)公允反映。

　　當(dāng)由于無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而發(fā)表無法表示意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段中說明：由于導(dǎo)致無法表示意見的事項段所述事項的重要性，注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ)，因此，注冊會計師不對這些財務(wù)報表發(fā)表審計意見。

　　當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修改對注冊會計師責(zé)任的描述，以說明：注冊會計師相信，注冊會計師已獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)�，為發(fā)表非無保留意見提供了基礎(chǔ)。

　　當(dāng)由于無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而發(fā)表無法表示意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修改審計報告的'引言段，說明注冊會計師接受委托審計財務(wù)報表。

　　注冊會計師還應(yīng)當(dāng)修改對注冊會計師責(zé)任和審計范圍的描述，并僅能作出如下說明：“我們的責(zé)任是在按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。但由于導(dǎo)致無法表示意見的事項段中所述的事項，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ)”。

　　當(dāng)擬在審計報告中發(fā)表非無保留意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通導(dǎo)致擬發(fā)表非無保留意見的情況，以及擬使用的非無保留意見措辭。

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