篇一：審計(jì)報(bào)告參考模板
XX股份有限公司 201X年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注
【以下會計(jì)政策部分僅供參考，請按企業(yè)實(shí)際情況表述】
�。ǔ貏e說明外，金額單位為人民幣元）
一、公司的基本情況
（一）基本情況
注冊地、總部地址；
業(yè)務(wù)性質(zhì)、主要經(jīng)營活動；
財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。
（二）合并范圍
需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的公司，應(yīng)說明本年度的合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍及其變化情況。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定原則
合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍以控制為基礎(chǔ)予以確定�？刂剖侵副竟緭碛袑Ρ煌顿Y方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響該回報(bào)金額。合并范圍包括本公司及全部子公司。子公司，是指被本公司控制的主體。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)
（一）編制基礎(chǔ)
本公司財(cái)務(wù)報(bào)表以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第33號發(fā)布、財(cái)政部令第76號修訂）、于2006年2月15日及其后頒布和修訂的41項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋及其他相關(guān)規(guī)定（以下合稱“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則”），以及中國證券監(jiān)督管理委員會《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》（2010年修訂）的披露規(guī)定編制。
根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，本公司會計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。除某些金融工具和投資性房地產(chǎn)外，本財(cái)務(wù)報(bào)表均以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)。資產(chǎn)如果發(fā)生減值，則按照相關(guān)規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。
（二）持續(xù)經(jīng)營
公司應(yīng)評價自報(bào)告期末起至少12個月的持續(xù)經(jīng)營能力。如果評價結(jié)果表明對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，公司應(yīng)在附注中披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的因素以及公司擬采取的改善措施。
三、重要會計(jì)政策及會計(jì)估計(jì)
（一）遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的聲明
本公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求，真實(shí)、完整地反映了本公司201X年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及201X年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。此外，本公司的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重
大方面符合中國證券監(jiān)督管理委員會2010年修訂的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注的披露要求。
（二）會計(jì)期間
本公司的會計(jì)期間分為年度和中期，會計(jì)中期指短于一個完整的會計(jì)年度的報(bào)告期間。本公司會計(jì)年度采用公歷年度，即每年自1月1日起至12月31日止。
（三）營業(yè)周期 （公司對營業(yè)周期不同于12 個月，并以營業(yè)周期作為資產(chǎn)和負(fù)債的流動性劃分標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)披露營業(yè)周期及確定依據(jù)。）
（四）記賬本位幣
人民幣為本公司及境內(nèi)子公司經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣，本公司及境內(nèi)子公司以人民幣為記賬本位幣。本公司編制本財(cái)務(wù)報(bào)表時所采用的貨幣為人民幣。
（五）企業(yè)合并會計(jì)處理
企業(yè)合并，是指將兩個或兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并。
（1）同一控制下企業(yè)合并
參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日，是指合并方實(shí)際取得對被合并方控制權(quán)的日期。
合并方取得的資產(chǎn)和負(fù)債均按合并日在被合并方的賬面價值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，調(diào)整資本公積（股本溢價）；資本公積（股本溢價）不足以沖減的，調(diào)整留存收益。
合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。
（2）非同一控制下企業(yè)合并
參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。購買日，是指為購買方實(shí)際取得對被購買方控制權(quán)的日期。
對于非同一控制下的企業(yè)合并，合并成本包含購買日購買方為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他管理費(fèi)用于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。所涉及的或有對價按其在購買日的公允價值計(jì)入合并成本，購買日后12個月內(nèi)出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或進(jìn)一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，相應(yīng)調(diào)整合并商譽(yù)。購買方發(fā)生的合并成本及在合并中取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按購買日的公允價值計(jì)量。合并成本大于合并中取得的被購買方于購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份
額的，首先對取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。
購買方取得被購買方的可抵扣暫時性差異，在購買日因不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件而未予確認(rèn)的，在購買日后12個月內(nèi)，如取得新的或進(jìn)一步的信息表明購買日的相關(guān)情況已經(jīng)存在，預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，則確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少商譽(yù)，商譽(yù)不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益；除上述情況以外，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的，計(jì)入當(dāng)期損益。
通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號的通知》（財(cái)會〔2012〕19號）和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》第五十一條關(guān)于“一攬子交易”的判斷標(biāo)準(zhǔn)(參見本附注三、（六）)，判斷該多次交易是否屬于“一攬子交易”。屬于“一攬子交易”的，參考本部分前面各段描述及本附注三、（十三）“長期股權(quán)投資”進(jìn)行會計(jì)處理；不屬于“一攬子交易”的，區(qū)分個別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理：
在個別財(cái)務(wù)報(bào)表中，以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，在處置該項(xiàng)投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益采用與被購買方直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理（即，除了按照權(quán)益法核算的在被購買方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動中的相應(yīng)份額以外，其余轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益）。
在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價值與其賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)采用與被購買方直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理（即，除了按照權(quán)益法核算的在被購買方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動中的相應(yīng)份額以外，其余轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益）。
（六）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法
從取得子公司的凈資產(chǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營決策的實(shí)際控制權(quán)之日起，本公司開始將其納入合并范圍；從喪失實(shí)際控制權(quán)之日起停止納入合并范圍。對于處置的子公司，處置日前的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量已經(jīng)適當(dāng)?shù)匕?/p>
在合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表中；當(dāng)期處置的子公司，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初余額。非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，其購買日后的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量已經(jīng)適當(dāng)?shù)匕ㄔ诤喜⒗麧櫛砗秃喜F(xiàn)金流量表中，且不調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表的期初余額和對比數(shù)。同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，其自合并當(dāng)期期初至合并日的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量已經(jīng)適當(dāng)?shù)匕ㄔ诤喜⒗麧櫛砗秃喜F(xiàn)金流量表中，并且同時調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表的對比數(shù)。
在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，子公司與本公司采用的會計(jì)政策或會計(jì)期間不一致的，按照本公司的會計(jì)政策和會計(jì)期間對子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整。對于非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)對其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。
公司內(nèi)所有重大往來余額、交易及未實(shí)現(xiàn)利潤在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制時予以抵銷。
子公司的股東權(quán)益及當(dāng)期凈損益中不屬于本公司所擁有的部分分別作為少數(shù)股東權(quán)益及少數(shù)股東損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中股東權(quán)益及凈利潤項(xiàng)下單獨(dú)列示。子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，在合并利潤表中凈利潤項(xiàng)目下以“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目列示。少數(shù)股東分擔(dān)的子公司的虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初股東權(quán)益中所享有的份額，沖減少數(shù)股東權(quán)益。
當(dāng)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司的控制權(quán)時，對于剩余股權(quán)，按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額與商譽(yù)之和的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動，在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益，由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。其后，對該部分剩余股權(quán)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》或《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，詳見本附注三、（十三）“長期股權(quán)投資”或本附注三、（九）“金融工具”。
本公司通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的，需區(qū)分處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的各項(xiàng)交易是否屬于一攬子交易。處置對子公司股權(quán)投資的各項(xiàng)交易的條款、條件以及經(jīng)濟(jì)影響符合以下一種或多種情況，通常表明應(yīng)將多次交易事項(xiàng)作為一攬子交易進(jìn)行會計(jì)處理：①這些交易是同時或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的；②這些交易整體才能達(dá)成一項(xiàng)完整的商業(yè)結(jié)果；③一項(xiàng)交易的發(fā)生取決于其他至少一項(xiàng)交易的發(fā)生；④一項(xiàng)交易單獨(dú)看是不經(jīng)濟(jì)的，但是和其他交易一并考慮時是經(jīng)濟(jì)的。不屬于一攬子交易的，對其中的每一項(xiàng)交易視情況分別按照“不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資”（詳見本附注三、（十三）、（2）④）和“因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司的'控制權(quán)”（詳見前段）適用的原則進(jìn)行會計(jì)處理。處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的各項(xiàng)交易屬于一攬子交易的，將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會計(jì)處理；但是，在喪失控制權(quán)之前每一次處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)為其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益。
（七）合營安排的分類及共同經(jīng)營的會計(jì)處理方法。
合營安排分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)。共同經(jīng)營，是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營安排。合營企業(yè)，是指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。
合營方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其與共同經(jīng)營中利益份額相關(guān)的下列項(xiàng)目，并按照相關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理：1、確認(rèn)單獨(dú)所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn)；2、確認(rèn)單獨(dú)所承擔(dān)的負(fù)債，以及按其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)債；3、確認(rèn)出售其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入；4、按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入；5、確認(rèn)單獨(dú)所發(fā)生的費(fèi)用，以及按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營發(fā)生的費(fèi)用。
（八）編制現(xiàn)金流量表時現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的確定標(biāo)準(zhǔn)
本公司編制現(xiàn)金流量表時，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物包括庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款以及本公司持有的期限短（一般為從購買日起，三個月內(nèi)到期）、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。
（九）外幣折算
發(fā)生外幣交易時折算匯率的確定；在資產(chǎn)負(fù)債表日外幣項(xiàng)目采用的折算方法；匯兌損益的處理方法；外幣報(bào)表折算的會計(jì)處理方法。
�。ɡ�1、外幣業(yè)務(wù)折算
本公司對發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，初始確認(rèn)采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月1日中國人民銀行授權(quán)中國外匯交易中心公布的中間價折合為人民幣記賬。對各種外幣賬戶的外幣期末余額、外幣貨幣性項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。除與購建符合資本化條件資產(chǎn)有關(guān)的專門借款本金及利息的匯兌差額外，其他匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。
2、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算
本公司對合并范圍內(nèi)境外經(jīng)營實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表（含采用不同于本公司記賬本位幣的境內(nèi)子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)等），折算為人民幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行編報(bào)。
資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日中國人民銀行授權(quán)中國外匯交易中心公布的中間價折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時中國人民銀行授權(quán)中國外匯交易中心公布的中間價折算。利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易日的即期匯率的近似匯率折算。折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。外幣現(xiàn)金流量采用現(xiàn)金流量發(fā)生交易日的即期匯率的近似匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列示。
外幣報(bào)表折算差額，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)作為“其他綜合收益”項(xiàng)目列示。）
（十）金融工具
（1）金融資產(chǎn)的分類、確認(rèn)依據(jù)和計(jì)量方法
以常規(guī)方式買賣金融資產(chǎn)，按交易日進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)和終止確認(rèn)。金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售金融資產(chǎn)。初始確認(rèn)金融資產(chǎn)，以公允價值計(jì)量。對于以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，相關(guān)的交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，對于其他類別的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。
�、� 以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
交易性金融資產(chǎn)是指滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)：A.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售；B.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明本公司近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理；C.屬于衍生工具，但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、