審賬報告參考

　　第一章 總則

　　第一條 為了指導(dǎo)內(nèi)部審計人員編制和出具審計報告，規(guī)范內(nèi)部審計報告及相關(guān)活動，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準則》和《內(nèi)部審計具體準則第6號—審計報告》制定本指南。

　　第二條 本指南所稱審計報告是指內(nèi)部審計人員根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性出具的書面文件。

　　第三條 本指南適用于各類企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。政府及非盈利組織的內(nèi)部審計活動，可結(jié)合行政管理程度的要求，參照執(zhí)行。

　　第四條 內(nèi)部審計報告應(yīng)當體現(xiàn)內(nèi)部審計項目目標的要求，并有助于組織增加價值。內(nèi)部審計項目目標的要求主要包括但不限于對以下方面的評價：

　　（一）經(jīng)營活動合法性；

　　（二）經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效果性和效率性；

　�。ㄈ�）組織內(nèi)部控制的健全性和有效性；

　�。ㄋ模┙M織負責人的經(jīng)濟責任履行狀況；

　�。ㄎ澹┙M織財務(wù)狀況與會計核算狀況；

　�。�六）組織的風險管理狀況。

　　第五條 正式立項的審計項目應(yīng)當在終結(jié)審計后編制審計報告；如果存在下述情況之一時，應(yīng)當根據(jù)組織適當管理層的要求和內(nèi)部審計工作的需要編制并報送中期審計報告：

　�。ㄒ唬�審計周期過長；

　�。ǘ�）被審計項目內(nèi)容特別龐雜；

　�。ㄈ�）被審計期間比較長；

　�。ㄋ模┩话l(fā)事件引起特殊要求；

　�。ㄎ澹┙M織適當管理層需要審計項目進展情況的信息；

　�。�六）其他需要提供中期審計報告的情況。

　　中期審計報告不能取代終結(jié)審計報告，但中期審計報告能夠作為終結(jié)審計報告的編制依據(jù)。中期審計報告不具有終結(jié)審計報告的效力。

　　第六條 編制審計報告應(yīng)當遵循以下原則：

　　（一）客觀性。審計報告應(yīng)以可靠的證據(jù)為依據(jù)，實事求是地反映審計事項，做出客觀、公正的審計結(jié)論。

　　（二）完整性。審計報告應(yīng)當做到要素齊全，內(nèi)容完整，不遺漏審計發(fā)現(xiàn)的

　　重大事項。

　�。ㄈ�）清晰性。審計報告應(yīng)當做到邏輯性強、突出重點，簡明扼要地闡明事實和結(jié)論。避免使用不必要的過于專業(yè)性和技術(shù)性的復(fù)雜語言。文字應(yīng)當通順流暢，用詞準確，避免使用“幾個、少數(shù)、大量”等模糊字眼說明情況。

　�。ㄋ模┘皶r性。審計報告應(yīng)當及時編制，以便組織適當管理層適時采取有效糾正措施。在保證審計報告質(zhì)量的前提下，審計報告應(yīng)當在完成現(xiàn)場審計后盡快編制，經(jīng)過征求意見和補充修改后分別送達各有關(guān)方面。

　　（五）實用性。審計報告所提供的信息，應(yīng)當有利于解決經(jīng)營管理中存在的重要問題，并有助于組織實現(xiàn)預(yù)定的目標。

　　（六）建設(shè)性。審計報告不僅應(yīng)當發(fā)現(xiàn)問題和評價過去，而且還應(yīng)能解決問題和指導(dǎo)未來，應(yīng)當針對被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的缺陷提出適當?shù)母倪M建議。

　　（七）重要性。在形成審計結(jié)論與建議時，應(yīng)充分考慮審計項目相關(guān)的風險水平和重要性，對于被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制中存在的嚴重差異和漏洞以及審計風險高的領(lǐng)域應(yīng)當在審計報告中有重點的詳細說明。同時，內(nèi)部審計人員還要考慮被審單位接受審計建議、采取相應(yīng)措施的成本與效益關(guān)系。

　　第七條 內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該建立健全審計報告分級復(fù)核制度，明確規(guī)定各級復(fù)核崗位的要求和責任。復(fù)核層次級別的具體設(shè)置應(yīng)當視審計項目的復(fù)雜程度和內(nèi)部審計機構(gòu)的規(guī)模、人員配置等各種因素而定。

　　第八條 審計報告可以手工編制，也可以使用計算機軟件自動編制。

　　第九條 內(nèi)部審計人員需用聯(lián)系及綜合性的思維方式、以高超的溝通與合作技能來組織和編寫審計報告。

　　第二章 審計報告的構(gòu)成要素

　　第十條 內(nèi)部審計報告因?qū)徲嬳椖款A(yù)定目的的不同而存在差異，一般的內(nèi)部審計報告應(yīng)包括以下基本要素：

　�。ㄒ唬�標題；

　�。ǘ�）收件人；

　�。ㄈ�）正文；

　　（四）附件；

　�。ㄎ澹┖炚拢�

　�。�六）報告日期；

　�。ㄆ撸┢渌�。

　　第十一條 內(nèi)部審計報告的標題應(yīng)能反映審計的性質(zhì)，力求言簡意賅并有利于歸檔和索引。一般應(yīng)當主要包括以下內(nèi)容：

　�。ㄒ唬┍粚徲媶挝幻�稱；

　　（二）審計事項（類別）；

　　（三）審計期間；

　　（四）其他。

　　第十二條 內(nèi)部審計報告的收件人應(yīng)當是與審計項目有管理和監(jiān)督責任的機構(gòu)或個人。一般應(yīng)當包括：

　�。ㄒ唬┍粚徲媶挝贿m當管理層；

　�。ǘ�）董事會或其下設(shè)的審計委員會或者組織中的主要負責人；

　　（三）組織最高管理當局；

　�。ㄋ模┥霞壷鞴懿块T的機構(gòu)或人員；

　�。ㄎ澹┢渌�相關(guān)人員。

　　考慮到各個組織的法人治理結(jié)構(gòu)、管理方式差異，審計報告的送達單位或個人應(yīng)當根據(jù)具體情況確定。

　　第十三條 內(nèi)部審計報告的正文是審計報告的核心內(nèi)容。一般應(yīng)當包括以下項目：

　�。ㄒ唬�審計概況；

　�。ǘ�）審計依據(jù)；

　�。ㄈ�） 審計發(fā)現(xiàn)；

　�。ㄋ模�審計結(jié)論；

　�。ㄎ澹�審計建議；

　�。�六）其它方面。

　　第十四條 內(nèi)部審計報告的附件是對審計報告正文進行補充說明的文字和數(shù)字材料。一般應(yīng)當包括：

　　（一）相關(guān)問題的計算及分析性復(fù)核審計過程；

　�。ǘ�）審計發(fā)現(xiàn)問題的詳細說明；

　�。ㄈ�）被審計單位及被審計責任人的反饋意見；

　�。ㄋ模┯涗泴徲嬋藛T修改意見、明確審計責任、體現(xiàn)審計報告版本的審計清單；

　　（五）需要提供解釋和說明的其它內(nèi)容。

　　第十五條 內(nèi)部審計報告應(yīng)當由主管的內(nèi)部審計機構(gòu)蓋章，并由以下人員簽字：

　�。ㄒ唬�審計機構(gòu)負責人；

　　（二）審計項目負責人；

　　（三）其他經(jīng)授權(quán)的人員。

　　第十六條 審計報告日期一般采用內(nèi)部審計機構(gòu)負責人批準送出日作為報告日期。以下情況下使用相關(guān)的日期：

　�。ㄒ唬┮虿杉{組織主管負責人的某些修改意見時；

　�。ǘ�）內(nèi)部審計人員在本機構(gòu)負責人審批之后又發(fā)現(xiàn)被審計單位存在新的重大問題時；

　　（三） 內(nèi)部審計報告存在重要疏忽時；

　�。ㄋ模┢渌�情況。

　　第三章 審計報告的主要內(nèi)容

　　第十七條 審計概況是對審計項目的總體情況的介紹和說明。一般主要包括：

　�。ㄒ唬┝㈨椧罁�(jù)。在審計報告中應(yīng)當根據(jù)實際情況說明審計項目的來源：

　　1、審計計劃安排的項目；

　　2、有關(guān)機構(gòu)（外部審計機構(gòu)、組織有關(guān)部門）委托的項目；

　　3、根據(jù)工作需要臨時安排的項目；

　　4、其它項目。

　　（二）背景介紹。在審計報告中，應(yīng)當對有助于理解審計項目立項以及審計評價的以下情況進行簡要描述：

　　1、選擇審計項目的目的和理由；

　　2、被審計單位的規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)與特點、組織機構(gòu)、管理方式、員工數(shù)量、主要管理人員等；

　　3、上次同類審計的評價情況；

　　4、與審計項目相關(guān)的環(huán)境情況；

　　5、與被審計事項有關(guān)的技術(shù)性文件；

　　6、其它情況。

　�。ㄈ�）整改情況。如有必要，應(yīng)當將上次審計后的整改情況在審計報告中加以說明。

　�。ㄋ模�審計目標與范圍。審計報告中應(yīng)當明確地陳述本次審計的目標，并應(yīng)與審計計劃中提出的目標相一致；還應(yīng)當指出本次審計的活動內(nèi)容和所包含的期間。如果存在未進行審計的領(lǐng)域，應(yīng)當在報告中指出，特別是某些受到限制無法進行檢查的項目，應(yīng)說明受限制無法審查的原因。

　�。ㄎ澹�審計重點。審計報告應(yīng)當對本次審計項目的重點、難點進行詳細說明，并指出針對這些方面采取了何種措施及其所產(chǎn)生的效果，也可以對審計中所發(fā)現(xiàn)的重點問題做出簡短的敘述及評論。

　　（六）審計標準。財務(wù)審計的標準主要是國家有關(guān)部門所頒布的會計準則、會計制度以及其它相關(guān)規(guī)范制度。管理審計的標準主要是組織管理層已制定或已

　　認可的各項標準。

　　第十八條 審計依據(jù)是審計報告應(yīng)聲明內(nèi)部審計程序是按照內(nèi)部審計準則的規(guī)定實施審計的。當確實無法按照審計準則要求執(zhí)行必要的審計程序時，應(yīng)在審計報告中陳述理由，并對由此可能導(dǎo)致的對審計結(jié)論和整個審計項目質(zhì)量的影響做出必要的說明。

　　第十九條 審計發(fā)現(xiàn)是內(nèi)部審計人員在對被審計單位的經(jīng)營活動與內(nèi)部控制的檢查和測試過程中所得到的積極或消極的事實，一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：

　�。ㄒ唬┧�發(fā)現(xiàn)事實的現(xiàn)狀，即審計發(fā)現(xiàn)的具體情況；

　�。ǘ�）所發(fā)現(xiàn)事實應(yīng)遵照的標準，如政策、程序和相關(guān)法律法規(guī)；

　　（三）所發(fā)現(xiàn)事實與預(yù)定標準的差異；

　　（四）所發(fā)現(xiàn)事實已經(jīng)或可能造成的影響；

　　（五）所發(fā)現(xiàn)事實在目前現(xiàn)狀下產(chǎn)生的原因（包括內(nèi)在原因與環(huán)境原因）。第二十條 審計結(jié)論是內(nèi)部審計人員對審計發(fā)現(xiàn)所做出的職業(yè)判斷和評價結(jié)果，表明內(nèi)部審計人員對被審計單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制所持有的態(tài)度和看法。在做出審計結(jié)論時，內(nèi)部審計人員應(yīng)針對本次審計的目的和要求，根據(jù)已掌握的證據(jù)和已查明的事實，對被審計單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制做出評價。內(nèi)部審計人員提出的結(jié)論可以是對經(jīng)營活動或內(nèi)部控制的全面評價，也可僅限于對部分經(jīng)營活動和內(nèi)部控制進行評價。如果必要，審計結(jié)論還應(yīng)包括對出色業(yè)績的肯定。

　　第二十一條 審計建議是內(nèi)部審計人員針對審計發(fā)現(xiàn)提出的方案、措施和辦法。審計建議可以是對被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制存在的缺陷和問題提出的改善和糾正的建議；也可以是對顯著經(jīng)濟效益和有效內(nèi)部控制提出的表彰和獎勵的建議。

　　內(nèi)部審計人員應(yīng)該依據(jù)審計發(fā)現(xiàn)和審計證據(jù)，結(jié)合組織的實際情況和審計結(jié)論的性質(zhì)，提出審計建議。審計建議可分為以下幾種類型：

　　（一）現(xiàn)有系統(tǒng)運行良好，無需改變；

　�。ǘ�）現(xiàn)有系統(tǒng)需要全部或局部改變：

　　1、改進的方案設(shè)計；

　　2、方案實施的要求；

　　3、方案實施效果的預(yù)計；

　　4、未實施此方案的后果分析。

　　第四章 審計報告的基本格式

　　第二十二條 內(nèi)部審計人員在確認有較大必要性的條件下編制規(guī)范的中期審計報告。一般中期審計報告篇幅較短，應(yīng)當清楚地說明審計發(fā)現(xiàn)的事實、不良狀

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